Yıllara Sari İnşaat Durumu
Gelir Vergisi Kanunu’nun “Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Eden İnşaat ve Onarma İşleri” başlıklı 42.Maddesine göre ; “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkûr yıl beyannamesinde gösterilir.” denilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun “İnşaat ve Onarma İşlerinde İşin Bitimi” başlıklı 44.Maddesine göre ; “İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.” denilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalara göre ; bir işin yıllara sari inşaat olarak değerlendirilebilmesi için ;
Faaliyet Konusunun İnşaat ve Onarma İşi Olması
İnşaat ve Onarma İşinin Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Etmesi
İnşaat ve Onarma İşinin Taahhüde Bağlı Olarak Yapılması
gerekmektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 06/10/2015 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[42-2014/869]-84755 sayılı Özelge içerisinde, inşaat başlangıç tarihi ; “Madde kapsamına giren işlerde işin başlangıç tarihi olarak; yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslim tarihi öngörülmüş ise bu tarihin, sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihinin, sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarihin işin başlangıç tarihi olarak kabul edilmesi gerekir.” denilirken, GVK M.44 kapsamında ise işin bitiş tarihi olarak ; “İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.”
2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1.Maddesinin, 1.Fıkrasına göre ; “Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden % 3” oranında stopaj yapılması gerekmektedir.
Başlangıçta Yıllara Sari Olmayan İşin Sonradan Yıllara Sari Hale Gelmesi
İnşaat işini talep eden kurum ile inşaat işini taahhüt eden kurum arasında yapılan sözleşme neticesinde, başlangıçta yıllara sari olmayan (sözleşmenin yapıldığı takvim yıl teslim edilecek şekilde) inşaat işinin sonraki yıllara sarkma senaryoları da olabilmektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 25.08.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 15-1425 sayılı Özelge içerisinde ; “Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu işin belirtilen sürede bitirilmeyip bir sonraki takvim yılına sarkması nedeniyle, yıllara sari inşaat vasfını kazandığı tarihten itibaren yapılacak nakden ve hesaben hak ediş ödemeleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15'inci maddesinin (1/a) bendi uyarınca %3 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.” denilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalara göre ; başlangıçta yıllara sari olmayan fakat sonradan yıllara sari duruma düşeceği anlaşılan işler ile ilgili, eğer bir sözleşme var ise bu tarihten itibaren yapılan ; eğer bir sözleşme yok ise sonraki takvim yılı ile birlikte yapılan avans & hakkediş ödemeleri üzerinden %3 stopaj yapılacaktır. Daha öncesinde yapılan ödemeler ise bu durumdan etkilenmeyecektir.