Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Uygulama Tebliği’nin “İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi” başlıklı 1.1.3.Maddesine göre ; “3065 sayılı Kanunun ithalat istisnasını düzenleyen (16/1-b) maddesi uyarınca, ihracat istisnasından faydalanılarak ihraç edilen ancak; Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelen eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşya ile ilgili olarak ihracat istisnası nedeniyle faydalanılan miktarın gümrük idaresine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi gerekir. İhraç edildikten sonra geri gelen eşya için ithalat istisnasından faydalanılmak istenmemesi halinde, genel hükümler çerçevesinde KDV ödenerek eşyanın ithali mümkündür. Bu durumda, ilk ihracat kesin ihracat olarak değerlendirilir.
İthalat istisnasının uygulanabilmesi için ilgili gümrük idareleri ihracat istisnasından yararlanılan miktarı tespit etmek amacıyla mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesinden durumu bir yazı ile sorar. Bu yazıda geri gelen eşyanın cinsi, miktarı, tutarı, ilgili bulunduğu gümrük beyannamesinin tarih ve sayısı ile diğer gerekli bilgilere de yer verilir.
Geri gelen eşya dolayısıyla ihracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenen KDV, ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapılabilir.” şeklinde hükümlere yer verilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalara göre ; ihraç istisnasından yararlanılarak ihraç edilen ancak geri gelen eşyanın ithalat istisnasından yararlanabilmesi için, ihracat istisnası kapsamında faydalanılan miktarın gümrük idaresine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi gerekmektedir. İhracatçı tarafından gümrük idaresine ödenen KDV ise ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapılabilmektedir.
12.07.2008 Tarih ve 26934 Sayılı Resmi Gazete yürürlüğe giren Bedelsiz İhracata İlişkin Tebliğ’in “Uygulama Başlıklı” 2.Maddesinin 1.Fıkrasının (b) bendine göre ; “Daha önce usulüne uygun olarak ihraç edilmiş malların bedelsiz gönderilmesi ticari örf ve adetlere uygun parçaları, fireleri ile garantili olarak ihraç edilen malların garanti süresi içinde yenilenmesi gereken parçaları” bedelsiz olarak ihraç edilebilecek mallar olarak listelenmiştir. İlgili maddenin 2.Fıkrasına göre ise ; “Yukarıda belirtilenler dışında kalan hususlar, Dış Ticaret Müsteşarlığının (İhracat Genel Müdürlüğü) görüşü alınarak, ilgili gümrük idaresi veya İhracatçı Birliği Genel Sekreterliğince sonuçlandırılır.” denilmiştir.
Aynı tebliğin, “İzin Mercii ve Uygulama Usulleri” başlıklı 3.Maddesinin 2.Fıkrasına göre ise ; “İkinci maddenin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde yer alan mallardan, değeri 250.000 (ikiyüzellibin) ABD Doları ve üzeri olanların bedelsiz ihracat izni başvuruları ise, ekteki Bedelsiz İhracat Formu doldurularak İhracatçı Birlikleri Genel Sekreterliklerine yapılır.” denilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalar göre ; daha önce usulüne uygun olarak ihraç edilmiş malların bedelsiz gönderilmesi ticari örf ve adetlere uygun parçaları ve diğer garanti kapsamında yer alan parçalarının bedelsiz olarak ihracatı uygun görülmüştür. Malların tamamının bedelsiz olarak gönderilmesi hususunda ise İhracat Genel Müdürlüğü’nün görüşünün alınması gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Bedelsiz İhracatta Tecil-Terkin Uygulaması” başlıklı 8.10. Maddesine göre ; “ Bedelsiz olarak yurtdışına gönderilen malların 3065 sayılı Kanunun (12/1) inci maddesindeki şartlar çerçevesinde gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan (Ekonomi Bakanlığı, Gümrük İdaresi, İhracatçı Birlikleri gibi) alınan izin yazısı ile tevsiki şartıyla ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkündür. Bu malların imalatçıları tarafından ihracatçılara tesliminde 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında tecil-terkin uygulanabilir.” denilmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 30.01.2015 tarih ve 67854564-1741-51 sayılı özelge sonucuna göre ; “gerçekleştirilecek bedelsiz ihracat işlemlerinde mal bedelinin sıfır veya bedelsiz olduğunu gösterecek şekilde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.” denilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalara göre ; bedelsiz ihracat işlemlerinde mal bedelinin sıfır veya bedelsiz olduğunu gösterecek şekilde fatura düzenlenmesi gerekmektedir. İlgili bedelsiz ihracatın tevsik edilmesi sonucunda ise ihracat istisnası kapsamında değerlendirilecektir.