488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun “Şümul” başlıklı 2.Maddesine göre ; “Vergiye tabi kâğıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kâğıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhler de Damga Vergisine tabidir.” denilmiştir.
Fakat yukarıda yer alan açıklamalar, tek başına anlam ifade etmemekte olup kanunun devamındaki maddeler ile ilişkilendirilmesi gerekmektedir.
Damga Vergisi Kanunu’nun “Nispet” başlıklı 14.Maddesine göre ise ; “Belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı nispette vergiye tabidir. Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz. Bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır. Mukavelenamelerin müddetinin uzatılması halinde aynı miktar veya nispette vergi alınır.” denilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalara göre ise ; artan miktar üzerinden vergi alınacağı belirtilmiş olup azalış durumlarından bahsedilmemiştir. Nitekim, Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspatı” başlıklı 3.Maddesinde “Vergi kanunları lafzı ve ruhu ile hüküm ifade eder.” denilmiştir. Bu açıklamaya göre, sadece artırımların damga vergisi konusunu oluşturacağı aşikardır.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 35831311-010-17052 sayı ve 02.10.2018 tarihli Özelge içerisinde de “kira sözleşmesine atıf yapıldığı ve söz konusu kira sözleşmesinde belirtilen kira bedelinin azaltılmasına gidildiği dikkate alındığında, ek kira sözleşmesinin damga vergisine tabi tutulmaması; daha sonraki yıllarda kira bedeli artışına ilişkin olarak taraflar arasında düzenlenen mevcut sözleşmeye şerh konulması veya izleyen yıl kira bedellerinin belirlenmesine ilişkin olarak ilgili kurumlarca "onay" ya da "olur" alınması veyahut bu mahiyette bir kağıt düzenlenmesi durumunda, düzenlenen bu kağıt nedeniyle artan tutar ve süre dikkate alınmak suretiyle ayrıca damga vergisi aranılması; ancak söz konusu kira sözleşmesinde herhangi bir değişiklik yapılmaksızın sözleşme süresinin kendiliğinden uzaması durumunda, sözleşme süresinin bitimini izleyen yıllar için ayrıca damga vergisi aranılmaması gerekmektedir.” denilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar göre ; asıl kira sözleşmesine atıfta bulunulan ve kira tutarında artış söz konusu olmayan ek protokoller için damga vergisi aranmayacaktır.